Адміністрування місцевих податків і зборів як об’єкт правового регулювання
Вантажиться...
Дата
2021
Назва журналу
Номер ISSN
Назва тому
Видавець
Одеса: ОДУВС; МВС України
Анотація
Дисертація є одним із перших в Україні комплексним монографічним дослі-
дженням теоретичних, правових та організаційних питань правового регулювання
адміністрування місцевих податків і зборів.
За результатами дослідження з’ясовано сутність низки елементів понятійно-
категоріального апарату, що забезпечує правове функціонування відносин
адміністрування місцевих податків і зборів та правового регулювання цієї діяль-
ності, щодо окремих з них розроблено авторські визначення: «адміністрування
місцевих податків і зборів», «муніципальний нормативно-правовий акт у сфері
адміністрування місцевих податків і зборів», «єдиний податок», «туристичний
збір», «збір за місця для паркування транспортних засобів», «місцеві збори», які
відображають основні ознаки таких складних, багатобічних і динамічних явищ, як
адміністрування місцевих податків і зборів та забезпечення його правового
регулювання та інше.
Унаслідок дослідження правової природи адміністрування місцевих податків
і зборів було встановлено, що це явище слід розглядати як сукупність норм,
правил, методів, прийомів і засобів, рішень та процедур, за допомогою яких
органи, що здійснюють реалізацію державної податкової політики, органи
місцевого самоврядування, їх посадові особи та податкові агенти здійснюють
управлінську діяльність у податковій сфері, спрямовану на встановлення місцевих
податків і зборів, організацію ідентифікації, облік платників місцевих податків і
зборів та об’єктів оподаткування, забезпечення сервісного обслуговування
платників місцевих податків і зборів, організацію та контроль за сплатою місцевих
податків і зборів та за їхнім надходженням до місцевих бюджетів відповідно до
порядку, встановленого законом. За наслідками дослідження історії становлення та розвитку інституту
місцевих податків і зборів зроблено висновок, що історичний досвід застосування
інституту місцевих податків і зборів можна охарактеризувати як процес еволюції
системи спеціальних інструментів отримання фінансових доходів для
забезпечення соціальних, політичних, економічних та життєдіяльнісних потреб
інститутів місцевої влади, який об’єктивно виражає розвиток управлінського
механізму держави, що обумовлювався особливостями публічного
адміністрування на кожному історичному етапі.
Унаслідок дослідження системи нормативно-правових актів, які становлять
основу правового регулювання адміністрування місцевих податків та зборів
проведено класифікацію актів на два рівні: загальнодержавний (Конституція
України, закони України, постанови Кабінету Міністрів України, накази
Міністерства фінансів України та Державної податкової служби України) та
місцевий (рішення сільських, селищних, міських рад та рад об’єднаних
територіальних громад). Здійснено класифікацію нормативно-правових актів, що
забезпечують регулювання місцевих податків і зборів, за ознакою предметної
направленості: направлені на регулювання функціонування інституційної
структури, що забезпечує адміністрування місцевих податків та зборів; процедур
адміністрування місцевих податків та зборів; ідентифікації та обліку платників
місцевих податків та зборів; ідентифікації та обліку об’єктів місцевого
оподаткування; організації приймання й обробки податкової звітності платників
місцевих податків та зборів; забезпечення сервісного обслуговування платників
податків, організації та проведення контролю за дотриманням повноти та
вчасності сплати місцевих податків та зборів; організації адміністрування
податкового боргу по місцевих податках і зборах; застосування заходів
адміністративного примусу за порушення податкового законодавства.
За наслідками дослідження адміністрування плати за землю встановлено, що
«плата за землю» та «земельний податок» відмінні за своїм змістом, оскільки
плата за землю є ширшою категорією, що охоплює земельний податок. Земельний
податок інтегрований у плату за землю як обов’язковий платіж у складі податку на майно, що справляється з фізичних та юридичних осіб – власників земельних
ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів, за
ставкою, встановленою органом місцевого самоврядування у рамках, визначених
законом, надходження від якого зараховуються до місцевого бюджету за місцем
знаходження земельної ділянки; зроблено висновок, що категорії «плата за землю»
та «земельний податок» відмінні за своїм змістом, оскільки плата за землю є
ширшою категорією, що охоплює земельний податок.
За наслідками дослідження адміністрування єдиного податку запропоновано
удосконалити адміністративні процедури при його стягуванні у напрямку:
інформаційної відкритості; чіткого, зрозумілого для платника податку процесу
адміністрування; балансу економічних інтересів платників податків та
територіальних громад, до бюджетів яких він стягується, а відтак – стимулювання
підприємницької ініціативи.
З’ясовано, що досягнення мети при виконанні перелічених завдань
здійснюється з використанням низки методів адміністрування, у тому числі
сервісних, які включають: податкове консультування з питань стягування податку,
особливостей звітності, податкового та бухгалтерського обліку при застосуванні
спрощеної системи оподаткування; проведення інформаційних кампаній з
використанням засобів масової інформації щодо роз’яснення питань
оподаткування, у тому числі оприлюднення інформації на офіційних веб-сайтах
Державної податкової служби України і її територіальних відділень та органів
місцевого самоврядування, а також на Загальнодоступному інформаційно-
довідковому ресурсі «ЗІР», що адмініструється Державною податковою службою
України; спрощення формальних процедур, пов’язаних з обліком місцевих
податків і зборів; удосконалення нормативно-правових актів органів місцевого
самоврядування.
Досліджено досвід правового регулювання адміністрування місцевих
податків і зборів у таких Європейських державах, як Франція, Іспанія,
Великобританія, Федеративна Республіка Німеччина, Італія, Польща, Латвія,
Швеція та інших. За наслідками дослідження з’ясовано, що механізми функціонування організаційно-правових моделей адміністрування місцевих
податків і зборів у державах Європи обумовлені різними політико-управлінськими
традиціями, формами державного устрою, формами податкових систем,
використанням різних механізмів розподілу повноважень між центральними та
місцевими органами публічної адміністрації щодо встановлення видів, ставок,
бази та інших елементів податків, підходів до визначення сутності податкових
надходжень та інших чинників.
Податок на нерухоме майно у переважній більшості європейських держав
розраховується на підставі кадастрової вартості, податкової вартості та ринкової
вартості нерухомого майна.
Органи, що забезпечують адміністрування місцевих податків і зборів у
європейських державах, не мають єдиного стандарту у своїй інституційній
організації, у зв’язку з чим їм притаманні характерні особливості та істотні
відмінності у механізмах їхньої діяльності в залежності від приналежності до
виконавчої гілки влади чи їхнього перебування у системі місцевого
самоврядування.
З метою удосконалення нормативно-правового регулювання
адміністрування місцевих податків і зборів пропонується внести низку змін до
Податкового кодексу України:
у частині запобігання уникнення оподаткування не завершених
будівництвом об’єктів пропонується визначити об’єктами оподаткування ті,
будівництво яких перевищує 5 років;
у частині покращення адміністрування податків на нерухоме майно,
відмінне від земельної ділянки щодо об’єктів житлової та нежитлової нерухомості,
у тому числі їх часток, які не зареєстровані в Державному реєстрі речових прав на
нерухоме майно або на які немає документів на право власності у фізичних осіб,
розмір податку пропонується обчислювати на підставі оцінювальних актів на
будинок (оцінювальних актів про господарські будівлі та споруди), які
знаходяться в технічних паспортах об’єктів житлової та нежитлової нерухомості; у частині покращення мобілізації надходжень від транспортного податку
пропонується розширити коло об’єктів оподаткування, включивши мотоцикли та
квадроцикли, а також яхти та інші плавучі засоби для дозвілля або спорту;
у частині забезпечення повернення надмірно сплаченого туристичного збору
пропонується удосконалити механізм його повернення.
Механізм адміністрування місцевих податків і зборів запропоновано
удосконалити у таких напрямках, як: мінімізація дискреційних повноважень
суб’єктів, що здійснюють адміністрування податків; створення умов для платників
податків для можливості коригувати вартість об’єкта оподаткування до поточного
ринкового рівня, застосовуючи правові механізми коригування, що у першу чергу
стосується володільців об’єктів нерухомості, відомості про які не внесено до
Державного реєстру речових прав нерухомого майна; перенесення податкового
навантаження на земельні ділянки як об’єкта оподаткування; розширення
контрольних повноважень органів місцевого самоврядування за сплатою податку
на нерухомість, відмінної від земельної ділянки, через створення у Державному
реєстрі речових прав на нерухоме майно опції для формування витягу з реєстру
про об’єкти нерухомості, що містяться на території місцевого адміністративно-
територіального утворення з інформацією про об’єкт нерухомості. The dissertation is one of the first in Ukraine complex monographic research of
theoretical, legal and organizational questions of legal regulation of administration of
taxes and fees. According to the results of the research has been clarified the essence of a
number of elements of the conceptual and categorical apparatus, which ensures the legal
functioning of the administration relations of local taxes and fees and legal regulation of
this activity, for some of them were made author's definitions: "Administration of local
taxes and fees", "municipal legal act in the field of administration of local taxes and
fees", "single tax", "tourist tax", "fee for parking spaces for vehicles", "local fees",
which reflect the main features of such complex, multifaceted and dynamic phenomena
as the administration of local taxes and fees and ensuring its legal regulation еtc.
As a result of studying the legal nature of the administration of local taxes and
fees, this phenomenon should be considered as a set of norms, rules, methods,
techniques and tools, decisions and procedures by which bodies implementing state tax
policy, local governments, their officials and tax agents execute management activities
in the tax sphere aimed at establishing local taxes and fees, organization of
identification, accounting of payers of local taxes and fees and objects of taxation,
providing service to taxpayers of local taxes and fees, organization and control over the
payment of local taxes and fees and their receipt in local budgets, respectively to the
established law.
Based on the results of the study of the history of formation and development of
the institute of local taxes and fees, it is concluded that the historical experience of the
institute of local taxes and fees can be characterized as a process of evolution of special
instruments of financial income to meet social, political, economic and vital needs of the
local government institutions, which objectively expresses the development of the
administrative mechanism of the state, due to the peculiarities of public administration at
each historical stage.
The study of the system of normative legal acts that form the basis of legal
regulation of local taxes and fees classification of acts at two levels: state (Constitution
of Ukraine, laws of Ukraine, resolutions of the Cabinet of Ministers of Ukraine, orders
of the Ministry of Finance of Ukraine and the State Tax Service of Ukraine) and local
(decisions of village, settlement, city councils and councils of united territorial communities).The classification of normative-legal acts providing regulation of local
taxes and fees is completed on the basis of subject orientation: aimed at regulating: the
functioning of the institutional structure that ensures the administration of local taxes
and fees; procedures for the administration of local taxes and fees; identification and
accounting of payers of local taxes and fees; identification and accounting of objects of
local taxation; organization of acceptance and processing of tax reporting of taxpayers of
local taxes and tax collections; providing service to taxpayers, organizing and
monitoring compliance with the completeness and timeliness of payment of local taxes
and fees; organization of tax debt administration for local taxes and fees; application of
measures of administrative coercion for violation of tax legislation.
According to the results of the study the administration of the land fee, it was
established that the “land fee” and the “land tax” are different in their content, as the
land fee is a broader category covering the land tax. Land tax is integrated into the land
tax as a mandatory payment as part of the property tax levied on individuals and legal
entities - owners of land and land shares (units), as well as permanent land users, at a
rate set by the local government within determined by law, the proceeds of which are
credited to the local budget at the location of the land; concluded on the category.
According to the results of the studying the administration of the single tax, it is
proposed to improve the administrative procedures for its collection in the direction of:
information openness; a clear, understandable for the taxpayer administration process;
the balance of economic interests of taxpayers and territorial communities, to the
budgets of which it manages, and thus - to stimulate entrepreneurial initiative.
It was found that the achievement of the goal in the implementation of these tasks
is carried out using a number of methods of administration, including service, which
include: tax advice on tax collection, reporting, tax and accounting in the simplified
taxation system; conducting information campaigns with the use of mass media to
explain taxation issues, including publication of information on the official websites of
the State Tax Service of Ukraine and its territorial branches and local governments, as
well as on the Public information and reference resource "ZIR" administered by the State Tax Service of Ukraine; simplification of formal procedures related to the
accounting of local taxes and fees; improvement of normative legal acts of local selfgovernment
bodies.
The experience of legal regulation of municipal policing in such European
countries as France, Spain, Great Britain, the Federal Republic of Germany, Italy,
Poland, Latvia, Sweden and others is studied. The results of the study show that the
mechanisms of organizational and legal models of administration of local taxes and fees
in European countries are due to different political and managerial traditions, forms of
government, forms of tax systems, the use of different mechanisms of distribution of
powers between central and local public administration. identification of species, rates,
bases and other elements of taxes, approaches to determining the nature of tax revenues
and other factors.
Real estate tax in the vast majority of European countries is calculated on the
basis of cadastral value, tax value and market value of real estate.
Bodies that administer local taxes and fees in European countries do not have a
single standard in their institutional organization, and therefore they are characterized by
significant features and significant differences in the mechanisms of their activities
depending on belonging to the executive branch or their stay in the system of local selfgovernment.
In order to improve the legal regulation of the administration of local taxes and
fees, it is proposed to make a number of changes to the Tax Code of Ukraine:
in terms of preventing the avoidance of taxation of construction in progress, it is
proposed to determine the objects of taxation of those whose construction exceeds 5
years;
in terms of improving the administration of taxes on real estate, other than land for
residential and non-residential real estate, including their shares that are not registered in
the State Register of Real Property Rights, or for which there are no documents on the
ownership of physical persons, the amount of tax is proposed to be calculated on the basis of appraisal acts for the house (appraisal acts on outbuildings and structures) which
are in the technical passports of residential and non-residential real estate;
In terms of improving the mobilization of revenues from the transport tax, it is
proposed to expand the range of objects of taxation - motorcycles and ATVs, yachts and
other floating vehicles for leisure or sports;
In terms of ensuring the return of overpaid tourist tax, it is proposed to improve
the mechanism of its return.
It is proposed to improve the mechanisms of administration of local taxes and fees
in such areas as: minimization of discretionary powers of entities that administer taxes;
creating conditions for taxpayers to be able to adjust the value of the object of taxation
to the current market level by applying legal adjustment mechanisms, primarily for
owners of real estate, information about which is not included in the State Register of
Real Property Rights; transfer of the tax burden to land plots as an object of taxation;
expansion of control powers of local governments over the payment of real estate tax
other than land, through the creation in the State Register of Real Property Rights of the
option to create an extract from the register of real estate contained in the local
administrative-territorial entity with information about real estate object.
Опис
Ключові слова
податки, збори, місцеві податки і збори, адміністрування податків і зборів, правове регулювання, органи місцевого самоврядування., taxes, fees, local taxes and fees, administration of taxes and fees, legal regulation, local governments.
Бібліографічний опис
Боксгорн А.В. Адміністрування місцевих податків і зборів як об’єкт правового регулювання : дис . ... д-ра філос.: 081 / Анастасія Вікторівна Боксгорн; МВС України, Одеськ. держ. ун-т внутр. справ. - Одеса, 2021. - 242 с.