Досудове розслідування кримінальних проваджень про ухилення від сплати податків: теорія та практика
Вантажиться...
Дата
2024
Назва журналу
Номер ISSN
Назва тому
Видавець
Одеський державний університет внутрішніх справ
Анотація
У дисертації розкрито зміст, структурні елементи криміналістичної характеристики ухилення від сплати податків (предмет злочинного посягання; способи підготовки, учинення та приховування; слідова картина; відомості про осіб, які вчинили кримінальне правопорушення, передбачене ст. 212 Кримінального кодексу України та злочинні групи), які слугують вихідними положеннями початкового та наступного етапів досудового розслідування, основою всебічного, повного та об’єктивного розв’язання тактичних завдань розслідування. На підставі узагальнення практики діяльності правоохоронних органів висвітлено механізм ухилення від сплати податків (вивільнення – перерахування – розподіл – маскування – інтеграція грошової маси), у межах якого окреслено зміст способів учинення, а також технологій злочинної діяльності, що застосовують на етапах підготовки, учинення та приховування. Надано характеристику способів – злочинних механізмів (технологій) ухилення від сплати податків: несплата або несвоєчасна сплата податків до бюджету; неподання документів, пов’язаних із їх обчисленням та сплатою до бюджетів (податкових декларацій, розрахунків, бухгалтерських звітів і балансів тощо); приховування об’єктів оподаткування, заниження цих об’єктів; заниження сум податків, зборів (обов’язкових платежів); приховування факту втрати підстав для одержання пільг з оподаткування; подання неправдивих відомостей чи документів, що засвідчують право фізичної особи на податкову соціальну пільгу; проведення сумнівних експортних операцій; реєстрація підприємств із залученням підставних осіб, які здійснювали реєстрацію (перереєстрацію) таких суб’єктів господарювання. Окреслені теоретичні положення щодо розуміння взаємозв’язків слідової картини та способу вчинення кримінальних правопорушень, оскільки характер та їх локалізація безпосередньо визначаються діями винуватих осіб, які обирають учинені злочинні дії для вчинення нових, залишаючи криміналістично значущі відображення в документах та електронних носіях, дослідження яких має найвагоміше значення для встановлення ознак події кримінальних правопорушень і причетних до нього осіб. На основі диференціації завдань початкового етапу розслідування упорядковано типові слідчі ситуації (залежно від характеру вихідної інформації; встановлення особи, яка вчинила кримінальне правопорушення; співпраці підозрюваного з детективом; ролі особи в механізмі злочинної діяльності; ступеня поінформованості зацікавлених осіб про перебіг і перспективи розслідування; обсягу зібраних доказів) та запропоновано порядок (програму) збирання стороною обвинувачення доказів ухилення від сплати податків шляхом проведення комплексу пов’язаних єдиним тактичним задумом слідчих (розшукових) дій (огляд, обшук, допит, призначення експертиз), інших процесуальних дій та організаційних (контрольних) заходів. Визначено порядок взаємодії детективів Бюро економічної безпеки із Державною аудиторською службою України, Державною податковою службою, Державною службою фінансового моніторингу України, Агентством з розшуку та менеджменту активів з метою обміну інформацією про ухилення від сплати податків, повернення податкових активів; проведення слідчих (розшукових) дій, негласних слідчих (розшукових) дій та вжиття заходів забезпечення кримінального провадження; надання технічної допомоги; накладення арешту на такі активи та їх конфіскації; виявлення, розшуку й управління активами. Розроблений алгоритм дій слідчого щодо отримання та огляду документів, які містять охоронювану законом банківську таємницю: звернення слідчого з клопотанням про проведення такого заходу забезпечення кримінального провадження відповідно до Кримінального процесуального кодексу України, Закону України «Про банки і банківську діяльність» для отримання ухвали слідчого судді про надання дозволу з можливістю вилучення документів; проведення огляду та аналізу руху грошових коштів по розрахунковим рахункам; призначення портретної експертизи з метою вирішення питань зі встановлення осіб, які здійснювали зняття коштів з рахунків в банкоматах; залучення спеціаліста; проведення обшуків та вилучення комп’ютерної техніки, мобільних телефонів; призначення подальших експертиз. Автором обґрунтовано нормативно¬правовий підхід урегулювання порядку отримання стороною обвинувачення доступу до банківської інформації шляхом проведення моніторингу банківських рахунків (ст. 269¬1 Кримінального процесуального кодексу України) з метою розкриття кредитно¬фінансовою установою, яка здійснює грошові розрахунки, акумулює грошові кошти та інші цінності, надає кредити та здійснює інші послуги за фінансовими операціями банківської таємниці стосовно своїх клієнтів, за наявності обґрунтованої підозри, що особа вчинила ухилення від сплати податків з використанням банківських послуг, або з метою розшуку чи ідентифікації майна, яке підлягає конфіскації або спеціальній конфіскації (запропоновано внести зміни й доповнення до законів України «Про оперативно¬розшукову діяльність (1992 р.) та «Про банки і банківську діяльність» (2000 р.). Розкрито процедуру витребування документів, яка є одним із першочергових засобів кримінального процесуального доказування, що застосовується на початковому етапі досудового розслідування для отримання доказів або перевірки вже отриманих, що здійснюється детективом шляхом направлення письмового запиту (звернення) у порядку, передбаченому Кримінальним процесуальним кодексом України, до державних органів, органів місцевого самоврядування із вимогою про надання документів або їх копій, завірених у встановленому порядку, чи інформації та отримання відповіді на нього. Запропоноване наукове бачення найбільш ефективних НСРД (аудіо¬, відеоконтроль особи; зняття інформації з електронних комунікаційних мереж – контроль за телефонними розмовами, зняття інформації з каналів зв’язку; зняття інформації з електронних інформаційних систем без відома її власника, володільця або утримувача; обстеження публічно недоступних місць, житла чи іншого володіння особи; моніторинг банківських рахунків), які потребують здійснення під час встановлення фактів та розслідування ухилення від сплати податків, з визначенням організації проведення та легітимізації отриманих результатів. Надані рекомендації щодо виявлення, огляду, вилучення та забезпечення збереження документів й інших матеріальних носіїв інформації на підставі проведення комплексу слідчих (розшукових) дій (обшук, огляд, допит, одночасний допит двох чи більше допитаних осіб, призначення експертиз), тимчасового доступу до речей і документів (глава 15 Кримінального процесуального кодексу України), арешту майна (глава 17 Кримінального процесуального кодексу України), витребування документів, висновків ревізій та актів перевірок (відповідно до ч. 2 ст. 93 Кримінального процесуального кодексу України). Розроблені тактичні прийоми допиту посадових осіб контрольно¬ревізійних органів (відповідного працівника Державної податкової служби України, Державної аудиторської служби України) з приводу: обставин проведення перевірки, положень акту (аналізу); з’ясування та роз’яснення окремих технологічних процесів ухилення від сплати податків, розшифровки документів податково¬бухгалтерського обліку, рахунків й окремих цифрових записів; спростування правової позиції суб’єкта господарювання. Визначено порядок залучення до кримінального провадження спеціалістів різного профілю (податківців, бухгалтерів, аудиторів, ревізорів, економістів та ін.) для отримання необхідних консультацій, а також призначення судових експертиз (економічної, почеркознавчої та технічної документів, комп’ютерної техніки та програмних продуктів та ін.) на основі результатів проведених ревізій та інших перевірок, що надає змогу правильно поставити запитання експертові, визначитися з призначенням інших видів експертиз або надати рекомендації щодо проведення процесуальних дій, спрямованих на виявлення, вилучення та дослідження предметів і документів з ознаками речових доказів. Загалом, у роботі запропонована криміналістична методика розслідування ухилення від сплати податків як видова, що ґрунтується на практиці діяльності органів досудового розслідування та включає у себе криміналістичну характеристику навмисних або ненавмисних дій порушень податкового законодавства платником податку, рекомендації щодо організації початкового етапу розслідування, напрями взаємодії інституцій сектору безпеки, алгоритм проведення окремих слідчих (розшукових) дій, основних заходів забезпечення кримінального провадження, а також використання спеціальних знань, спрямованість і послідовність яких залежать від ситуацій розслідування. The dissertation reveals the content, structural elements of the forensic characteristics of tax evasion (subject of criminal offense; methods of preparation, commission and concealment; trail picture; information about persons who have committed a criminal offense provided for in Article 212 of the Criminal Code of Ukraine and criminal groups), which serve ascending provisions of the initial and subsequent stages of the pre¬trial investigation, the basis of comprehensive, complete and objective resolution of the tactical tasks of the investigation. Based on the generalization of the practice of law enforcement agencies, the mechanism of tax evasion (release ¬ transfer ¬ distribution ¬ masking ¬ integration of the money mass) is highlighted, within which the content of the methods of commission, as well as the technologies of criminal activity, used at the stages of preparation, commission and concealment are outlined. . A description of the methods ¬ criminal mechanisms (technologies) of tax evasion is provided: non-payment or late payment of taxes to the budget; failure to submit documents related to their calculation and payment to budgets (tax declarations, calculations, accounting reports and balance sheets, etc.); concealment of objects of taxation, underestimation of these objects; underestimation of the amounts of taxes, fees (mandatory payments); concealment of the fact of loss of grounds for receiving tax benefits; submission of false information or documents certifying the right of an individual to a tax social benefit; carrying out dubious export operations; registration of enterprises with the involvement of fictitious persons who carried out the registration (re registration) of such business entities The theoretical provisions regarding the understanding of the relationship between the trace pattern and the way of committing criminal offenses are outlined, since the nature and their localization are directly determined by the actions of the guilty persons, who choose the committed criminal acts to commit new ones, leaving forensically significant reflections in documents and electronic media, the study of which has the most weight significance for establishing the signs of the event of criminal offenses and the persons involved in it. Based on the differentiation of the tasks of the initial stage of the investigation, typical investigative situations are organized (depending on the nature of the source information; identification of the person who committed the criminal offense; cooperation of the suspect with the detective; the role of the person in the mechanism of criminal activity; the degree of awareness of the interested parties about the progress and prospects of the investigation; the amount of collected evidence) and the procedure (program) for collecting evidence of tax evasion by the prosecution by carrying out a complex of investigative (search) actions linked by a single tactical idea (survey, search, interrogation, appointment of expertise), other procedural actions and organizational (control) measures is proposed . The order of interaction of the detectives of the Bureau of Economic Security with the State Audit Service of Ukraine, the State Tax Service, the State Financial Monitoring Service of Ukraine, the Agency for Search and Asset Management for the purpose of exchanging information on tax evasion and the return of tax assets has been determined; conducting investigative (search) actions, covert investigative (search) actions and taking measures to ensure criminal proceedings; provision of technical assistance; seizure of such assets and their confiscation; identification, search and management of assets. The investigator's algorithm for obtaining and reviewing documents that contain banking secrets protected by law has been developed: the investigator's request to conduct such a measure to ensure criminal proceedings in accordance with the Criminal Procedure Code of Ukraine, the Law of Ukraine "On Banks and Banking Activities" to obtain a decision of the investigating judge on granting permission with the possibility of withdrawing documents; conducting a review and analysis of the flow of funds on current accounts; the appointment of a portrait examination in order to resolve issues related to the identification of persons who made withdrawals from accounts in ATMs; involving a specialist; conducting searches and seizure of computer equipment, mobile phones; appointment of further examinations. The author substantiates the normative-legal approach to regulating the procedure for the accused party to obtain access to bank information by monitoring bank accounts (Article 269-1 of the Criminal Procedure Code of Ukraine) with the aim of revealing by a credit and financial institution that performs monetary settlements, accumulates cash and other valuables , provides loans and provides other services under financial transactions of bank secrecy in relation to its clients, in the presence of reasonable suspicion that a person has committed tax evasion using banking services, or for the purpose of searching for or identifying property that is subject to confiscation or special confiscation (it is proposed to introduce amendments and additions to the laws of Ukraine "On operational investigative activity (1992) and "On banks and banking activity" (2000)). The procedure for requesting documents, which is one of the primary means of criminal procedural evidence, is disclosed, which is used at the initial stage of a pre ¬trial investigation to obtain evidence or check already received evidence, which is used by a detective by sending a written request (appeal) in the manner prescribed by the Criminal Procedure Code of Ukraine to state bodies, local self¬government bodies with the requirement to provide documents or their copies, certified in the prescribed manner, or information and receive a response to it. The proposed scientific vision of the most effective NSRD (audio and video surveillance of a person; removal of information from electronic communication networks ¬ control over telephone conversations, removal of information from communication channels; removal of information from electronic information systems without the knowledge of its owner, possessor or holder; public examination inaccessible places, housing or other property of a person; monitoring of bank accounts), which need to be carried out during the establishment of facts and investigation of tax evasion, with the determination of the organization of the conduct and legitimization of the obtained results. Recommendations are provided on the identification, inspection, seizure and preservation of documents and other material carriers of information on the basis of conducting a complex of investigative (search) actions (search, inspection, interrogation, simultaneous interrogation of two or more interrogated persons, appointment of examinations), temporary access to things and documents (Chapter 15 of the Criminal Procedural Code of Ukraine), seizure of property (Chapter 17 of the Criminal Procedural Code of Ukraine), requisitioning of documents, audit conclusions and inspection reports (in accordance with Part 2 of Article 93 of the Criminal Procedural Code of Ukraine). Tactical methods of questioning officials of control and audit bodies (relevant employee of the State Tax Service of Ukraine, State Audit Service of Ukraine) have been developed regarding: the circumstances of the inspection, the provisions of the act (analysis); elucidation and clarification of certain technological processes of tax evasion, decoding of tax and accounting documents, accounts and individual digital records; refutation of the legal position of the business entity. The procedure for involving in criminal proceedings specialists of various profiles (tax accountants, accountants, auditors, auditors, economists, etc.) for obtaining the necessary consultations, as well as the appointment of forensic examinations (economic, handwriting and technical documents, computer equipment and software products, etc.) .) based on the results of conducted audits and other checks, which makes it possible to correctly ask questions to the expert, to decide on the appointment of other types of examinations or to provide recommendations on the implementation of procedural actions aimed at identifying, seizing and examining objects and documents with signs of physical evidence. In general, the work proposes a forensic method of investigating tax evasion as a type based on the practice of pre-trial investigation bodies and includes a forensic characterization of intentional or unintentional violations of tax legislation by the taxpayer, recommendations for organizing the initial stage of the investigation, directions for cooperation of sector institutions security, the algorithm for carrying out separate investigative (search) actions, the main measures of ensuring criminal proceedings, as well as the use of special knowledge, the direction and sequence of which depend on the situations of the investigation.
Опис
Ключові слова
ухилення від сплати податків, досудове розслідування,
кримінальне провадження, детектив, слідчий, спеціаліст, експерт, розслідування, слідчі (розшукові) дії, негласні слідчі (розшукові) дії, заходи забезпечення кримінального провадження.
tax evasion, pretrial investigation, criminal proceedings, detective,
investigator, specialist, expert, investigation, investigative (search) actions, covert investigative (search) actions, measures to ensure criminal proceedings
Бібліографічний опис
Григоращенко, О. В. Досудове розслідування кримінальних проваджень про ухилення від сплати податків: теорія та практика : дис . ... д-ра філос.: 081, 08 / Олександр Вікторович Григоращенко; МВС України, Одеськ. держ. ун-т внутр. справ. - Одеса, 2024. - 292 с.